非美国公司的供应链融资明年将面临更多披露要求

国际会计准则理事会(International Accounting Standards Board，简称IASB)负责制定美国以外的140多个全球司法管辖区所需的会计准则，该理事会在2月20日的会议上初步同意将旨在概述公司披露其供应链融资计划信息的标准提前一年实施。从2024年1月1日起，而不是2025年，受这些标准约束的企业将必须披露其供应链融资计划的规模和某些条款等细节。

国际会计准则理事会副主席Linda Mezon-Hutter在这次会议上表示，鉴于市场上发生的诸多事情，这个话题已是公开的秘密。她提到了最近涉及供应链融资计划的企业破产事件。她说：“市场上发生了一些事件，问题是，‘我们选择如何应对这些事件？’因此我们正在作出反应。”

供应链融资本质上是一种用于支付供应商所提供商品和服务的短期借贷形式。这些融资安排通常无需付出太多成本或行动就能释放现金，眼下财务主管正希望在经济形势不确定的背景下改善现金流，这一优势因此特别具有吸引力。供应链融资已被波音公司(Boeing Co., BA)、可口可乐公司(Coca-Cola Co., KO)和沃尔玛(Walmart Inc., WMT)等企业采用。

基于供应链融资协议，银行提供向企业供应商付款融资；供应链融资协议已经存在数十年。与没有此类协议的情况相比，这些供应商拿到付款的时间更早，不过金额会减少，而且这种安排有助于供应商规避欠款的企业延长付款期限的情形。

企业使用供应链融资服务的好处是，可以把欠供应商的款项支付给银行，支付的时间常常晚于直接支付给供应商的时间，这样一来，企业就能够延长自己持有现金的时间。作为提供这种服务的回报，银行则可以将少付给供应商的款项留作自己的收入。

企业一般不需要披露供应链融资安排，它们常常在财务报表中把此类交易列为应付账款。这已招致一些会计专家的批评，他们认为供应链融资计划可被用来掩盖财务压力。银行或其他信贷机构也可能取消对陷入困境的企业的融资，令企业失去一个获得所需现金的来源。

IASB决定，企业将必须从2024年的年度申报材料开始报告供应链融资计划。企业将必须披露供应商融资安排的负债情况、条款、条件和规模，具体是指，企业在供应链融资计划下批准的发票金额以及期初和期末的未偿余额。

IASB决定，在首个报告供应链融资安排情况的年份，企业将不必披露由供应链融资提供方给予资金支持的未偿应付账款的期初余额。在2024年，企业也将不必进行相关信息的中期披露，而是应侧重年终的数字。

IASB的工作人员目前正起草现有标准的修改，目标是在今年第二季度完成并发布。

与财务会计标准委员会(Financial Accounting Standards Board, 简称FASB)的规则不同，IASB的规则并不要披露供应链融资安排的前推(roll-forward)金额。会计师事务所普华永道(PricewaterhouseCoopers)的副主席Wes Bricker说，IASB还在某种程度上侧重现金流量表的信息披露；这些信息披露提供有关现金来源和使用的信息，并以现金流量是否产生于经营活动、投资活动或筹资活动为依据，划分这两者的性质。

他在谈及FASB和IASB的标准时说：“两者有一个共同的方向，即对流动性、风险和运营资本方面的信息有更多要求。”他表示：“但为了实现这一目标，IASB侧重于现金流量表，FASB则侧重于通过脚注来披露相关信息。”

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